产创未分配盈余实质投资优惠子法日前公告，对分期付款支付日距投资日若已逾3年是否还可减除，财政部解释，依法不可申报减除，但企业可采分批或分期兴建、交货，弹性减除多年度未分配盈余。

“产业创新条例部分条文修正案”2019年6月三读通过，增订未分配盈余实质投资租税优惠，公司或有限合伙事业若以未分配盈余进行实质投资，报税时得列为未分配盈余减除项目，免征5%营所税；并于日前配合公布子法“公司或有限合伙事业实质投资适用未分配盈余减除及申请退税办法”。

勤业众信联合会计师事务所税务部会计师陈惠明说明，根据子法，此优惠自申报2018年未分配盈余税即开始适用，企业只要在盈余发生年度次年起的3年内进行实质投资、且金额逾新台币100万元即可适用优惠。在申报2018年未分配盈余税时，可将实质投资金额列为减项扣除。

陈惠明指出，目前已有许多企业开始着手清查2019年资本支出项目，评估是否可作为2018年未分配盈余的减除项目。因此，要特别提醒，与5G、智慧机械投资抵减不同，未分配盈余实质投资优惠，并非以统一发票作为“投资日”的认定标准，而是就各实质投资类型分别订定。

举例来说，建筑物是以“使用执照核发日、所有权登记日或受领日”认定，软硬件设备是以“交货日”认定，技术则是以“取得日”认定。

陈惠明表示，另一方面，子法规定，企业在申报时应检附的文件包含付款证明，不过，实务上有些工程是采分期付款，即使“投资日”有落在法规范围内，但若“付款时”，分期付款的后几期，若已超出优惠限定的3年期限，是否还能符合“实质投资定义”，可能需要财政部进一步说明。

对此，财政部赋税署官员回应，按规定，投资日及支付日间不能超过3年，因此，采分期付款、但支付尾款日与投资日已逾3年，就不能申报扣除。

赋税署官员说，不过，考量商业实务，订定子法时，针对“投资日”的认定已给予一定弹性，企业未必要进行一次性投资，也可分期兴建、分批交货，假设采分期兴建，可以各期兴建完竣验收日作为投资日，若是分批交货，可以各批设备交货日做为投资日。

赋税署官员指出，企业可弹性设计兴建及交货时程，分散扣抵多年度的未分配盈余税，一样能符合3年内须进行实质投资的规定。