美国国税局（IRS）近期公布“特定前公民适用之救济程序”，资诚税务咨询顾问公司执行董事苏宥人指出，这提供已弃籍或计划弃籍的美国公民一个“税务弃籍”合规化的机会，但适用资格也相对严格。

苏宥人说明，美国公民想放弃美国籍，除须至美国驻外机关，办理移民法订定的程序，如签署弃籍誓词，进行移民法律上的弃籍外，也需要向美国国税局进行弃籍申报，做税务上的弃籍；不过，实务上，弃籍者可能会忽略税务弃籍的相关义务。

苏宥人指出，美国税法规定，弃籍者如果于弃籍时，全球资产市价净值已达200万美元，或过去5年每年平均应纳税额超过弃籍当年的法定门槛，举例来说，2020年为17.1万美元，或是在弃籍前5个年度，未完全遵守所有美国联邦纳税义务者。

只要符合上述其中一个条件，就会被视为covered expatriate（特定弃籍者），必须计算“弃籍税”（Expatriation Tax），于弃籍当年度申报完税；同时，无论财产及应纳税额达到门槛与否，所有弃籍者皆须向IRS申报Form 8854，才能为自身的美国申报及纳税义务画下句点。

苏宥人表示，有些弃籍者虽然应纳税额及财产市值均远低于covered expatriate门槛，惟因在弃籍时忘记申报Form 8854，或者要申报/补申报Form 8854时发现之前美国税遵循有缺失，想要补申报，则除了补缴税款外，也会产生各种利息、滞纳金、罚锾等，增加税务风险，也会影响弃籍者的合规化意愿。

苏宥人说，而IRS所公布的“特定前公民适用之救济程序”就是提供一个合规化机会，符合资格条件的已弃籍或计划弃籍的美国公民（不适用于绿卡持有者），可借此完成税法上的弃籍程序，不落入“弃籍税”课征范围，也不须补缴税额及相关利息及罚锾。

苏宥人表示，根据IRS公布的问答集说明，若弃籍者均没有达到上述的应纳税额及财产门槛，且在弃籍前5个年度确实有遵守所有美国联邦纳税义务，可直接补申报Form8854，但需声明未能及时申报的合理原由。

苏宥人指出，不过，新救济程序的适用资格条件相当严格，必须同时符合以下6个条件，包括第1，相关短漏报等行为非属蓄意，第2，于2010年3月18日（不含当日）后放弃美国籍，第3从来没有以美国公民／税务居民身份申报过美国税。

第4，弃籍时以及在申请救济程序时，全球所有的财产净值（按市价计算）均未达到“弃籍税”门槛（200万美元），第5，弃籍年度及前5个年度应纳税额加总不超过2.5万美元，第6，同意提交弃籍年度及前5个年度的完整联邦税申报书，有申报FBAR（海外金融账户）义务者，也需一并申报相关年度的FBAR，以获得罚则豁免。